SOCIEDAD PATRIMONIAL: QUÉ ES REALMENTE Y QUÉ CONSECUENCIAS TIENE
Tener patrimonio no convierte automáticamente a una empresa en una sociedad patrimonial
En el mundo empresarial es relativamente habitual escuchar expresiones como «esta empresa es una sociedad patrimonial» cuando una sociedad posee inmuebles, inversiones financieras o simplemente acumula una cantidad importante de dinero.
Sin embargo, desde el punto de vista fiscal, la cuestión es bastante más precisa. Que una sociedad tenga inmuebles, inversiones o liquidez no significa, por sí solo, que sea una entidad patrimonial. La calificación depende de cómo está compuesto su activo y, sobre todo, de si los bienes que posee están realmente afectos al desarrollo de una actividad económica.
La diferencia no es meramente terminológica. La consideración de una sociedad como entidad patrimonial tiene consecuencias relevantes en determinadas reglas del Impuesto sobre Sociedades y puede afectar también a determinadas operaciones societarias, a la planificación fiscal y a la transmisión de participaciones.
¿Qué entiende la ley por entidad patrimonial?
A efectos fiscales, se considera entidad patrimonial aquella en la que más de la mitad de su activo está constituido por valores o no está afecto, en los términos previstos por la ley, a una actividad económica.
La pregunta correcta es, por tanto: ¿Qué parte de ese patrimonio está realmente vinculada a una actividad económica?»
Todas las sociedades tienen patrimonio. Una empresa industrial tendrá maquinaria, instalaciones, existencias, derechos de cobro y dinero en bancos. Una empresa comercial tendrá existencias, locales, vehículos y derechos de crédito. Una empresa de servicios puede tener fundamentalmente equipos informáticos, tesorería y derechos de cobro. Tener patrimonio es consustancial a tener una empresa.
Lo que determina la consideración de entidad patrimonial es la composición de ese patrimonio y su vinculación con una actividad económica.
Actividad económica: la cuestión central
Una sociedad puede ser propietaria de un inmueble y desarrollar una auténtica actividad económica. Pero también puede limitarse a mantener ese inmueble como inversión, sin que exista una verdadera organización empresarial alrededor de él.
La diferencia no está necesariamente en el tipo de activo, sino en qué función desempeña dentro de la estructura empresarial.
Imaginemos una sociedad que desarrolla una actividad industrial y posee una nave en la que desarrolla su producción. La nave forma parte de su estructura productiva y está vinculada directamente a la actividad económica. El hecho de que el inmueble tenga un valor elevado no convierte a la sociedad en patrimonial.
Ahora imaginemos otra sociedad que posee varios inmuebles que mantiene como inversión, sin desarrollar una verdadera actividad económica respecto de ellos. En este segundo caso sí puede aparecer el riesgo de que la sociedad tenga la consideración fiscal de entidad patrimonial.
El caso particular del alquiler de inmuebles
La cuestión se vuelve especialmente interesante cuando la sociedad obtiene sus ingresos mediante el arrendamiento de inmuebles. La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una regla específica: en el caso del arrendamiento de inmuebles, existe actividad económica únicamente cuando para su ordenación se utiliza al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.
Esta regla es especialmente relevante porque existe una idea muy extendida según la cual basta con que una sociedad tenga inmuebles alquilados para que exista actividad económica, y no es así. El arrendamiento de inmuebles tiene un tratamiento específico y debe analizarse si se cumplen los requisitos establecidos por la normativa.
Por tanto, una sociedad que simplemente acumula varios inmuebles alquilados puede encontrarse en una situación muy diferente de la de una empresa inmobiliaria que dispone de una estructura organizada para gestionar profesionalmente su actividad.
¿Qué ocurre con el dinero en el banco?
Este es otro de los puntos que genera numerosas dudas. Una sociedad puede acumular una cantidad importante de tesorería y eso no significa automáticamente que sea patrimonial. Hay que analizar el origen, la naturaleza y la función de esos recursos dentro de la empresa.
Una empresa que obtiene beneficios y mantiene liquidez para financiar futuras inversiones, atender pagos, afrontar necesidades de circulante o desarrollar su actividad no puede analizarse de la misma manera que una sociedad cuya principal función consiste en mantener inversiones y patrimonio sin desarrollar una actividad económica.
La composición del activo debe analizarse globalmente y atendiendo a las reglas específicas previstas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
¿Por qué importa que una sociedad sea patrimonial?
La calificación tiene importancia porque determinadas ventajas o reglas fiscales no se aplican de la misma manera a las entidades patrimoniales. Un ejemplo especialmente relevante aparece en materia de determinados incentivos fiscales reservados a empresas que desarrollan actividades económicas.
También adquiere especial importancia cuando se plantea la transmisión de participaciones de una sociedad. Una operación que, aparentemente, consiste simplemente en vender las participaciones de una empresa puede tener consecuencias fiscales muy diferentes dependiendo de la naturaleza de la sociedad transmitida.
Sociedad patrimonial no significa sociedad ilegal ni empresa que no pueda funcionar
Una entidad patrimonial no es una sociedad irregular ni una sociedad que esté incumpliendo necesariamente ninguna obligación. Es una calificación fiscal. Una sociedad puede estar correctamente constituida, llevar su contabilidad, presentar sus impuestos y cumplir todas sus obligaciones y, al mismo tiempo, tener la consideración fiscal de entidad patrimonial.
¿Cuándo debería revisar una empresa esta cuestión?
Existen determinadas situaciones en las que resulta especialmente recomendable realizar un análisis.
1. Cuando la sociedad acumula mucho patrimonio. Si una empresa ha generado beneficios durante muchos años y ha ido acumulando importantes cantidades de efectivo, inversiones o inmuebles, conviene revisar periódicamente la composición del activo.
2. Cuando se compran inmuebles. La adquisición de inmuebles por una sociedad puede tener diferentes finalidades: utilizar el inmueble en la actividad, alquilarlo, mantenerlo como inversión o utilizarlo posteriormente para una operación empresarial. La finalidad y la afectación deben quedar correctamente documentadas.
3. Cuando la empresa deja de desarrollar actividad. Una sociedad puede haber tenido actividad económica durante años y posteriormente quedar prácticamente inactiva, manteniendo únicamente determinados activos. En ese momento puede cambiar sustancialmente su situación fiscal.
4. Antes de vender la empresa. La transmisión de participaciones requiere un análisis fiscal previo. No debería valorarse únicamente el precio de venta. También debe analizarse qué se está transmitiendo y cuál es la naturaleza fiscal de la sociedad.
5. Cuando se plantea una reestructuración empresarial. Operaciones como fusiones, escisiones, aportaciones de activos o participaciones y otras reorganizaciones societarias requieren un análisis previo especialmente cuidadoso. La naturaleza de las sociedades implicadas puede ser determinante.
La importancia de distinguir patrimonio empresarial y patrimonio personal
Esta cuestión tiene también una dimensión de planificación patrimonial. No siempre es conveniente introducir determinados bienes personales dentro de una sociedad. Tampoco siempre es conveniente mantenerlos fuera. La decisión depende de factores como:
• naturaleza del patrimonio;
• finalidad del activo;
• generación de rentas;
• horizonte temporal;
• financiación;
• estructura familiar;
• posibilidad de transmisión;
• fiscalidad presente y futura;
• costes de mantenimiento de la sociedad;
• y, especialmente, la utilización efectiva de los activos.
En conclusión, el concepto de sociedad patrimonial es mucho más preciso de lo que suele parecer.
Tener patrimonio no convierte automáticamente a una sociedad en patrimonial.
La clave está en determinar qué parte de sus activos está vinculada a una actividad económica y cómo se organiza realmente la sociedad.
Por eso, cuando una empresa acumula inmuebles, inversiones financieras o una cantidad elevada de liquidez, no basta con observar el balance superficialmente. Es necesario analizar la naturaleza y afectación de los activos y aplicar correctamente las reglas fiscales.
Para el empresario, la conclusión es sencilla: la estructura patrimonial de la empresa debe revisarse periódicamente, especialmente antes de realizar operaciones importantes.
Una decisión tomada sin ese análisis puede generar consecuencias fiscales que no eran evidentes cuando se adoptó.
Las sociedades patrimoniales como herramienta de gestión adecuada